個(gè)人向企業(yè)借款涉及的個(gè)稅問題

       企業(yè)借款給個(gè)人購(gòu)房、購(gòu)車或投資人個(gè)人從被投資企業(yè)借款用于非投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等，雖不是經(jīng)常、普遍業(yè)務(wù)，但其中的涉稅問題不可小視。

例如：某公司由一法人股東和兩名自然人股東A、B共同投資成立的有限責(zé)任公司。2010年，兩個(gè)自然人股東分別從該公司借款500萬元，2014年6月歸還。2014年8月，該地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)借款并未用于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，責(zé)成該公司依法補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅200萬元。該公司對(duì)稅務(wù)輔導(dǎo)處理意見產(chǎn)生分歧。

      個(gè)人向企業(yè)借款是否征稅及怎樣征稅，要根據(jù)實(shí)際情況并從以下兩個(gè)方面來把握和處理：

      一、個(gè)人借款征收個(gè)人所得稅問題，目前主要有以下三個(gè)稅收政策作出了特別規(guī)定：

      1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（(財(cái)稅[2003]158號(hào)）文規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

      2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào)）文規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款，對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

      3、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）規(guī)定：企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的應(yīng)依法征稅。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

     上述規(guī)定：

      一是明確了納稅人范圍。即個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的；其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的；企業(yè)員工向企業(yè)借款的三類。需要特別注意的是，對(duì)于企業(yè)員工向任職、受雇企業(yè)借款征稅，也只限于借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為員工個(gè)人且借款年度終了后未歸還借款的征稅，除此之外的其他借款行為是否征稅并無規(guī)定。

     二是明確了應(yīng)征收個(gè)人所得稅的稅目歸屬。根據(jù)不同性質(zhì)企業(yè)和不同借款人，分別按照"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得"、“利息、股息、紅利所得”和“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。

     三是對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出了明確的界定。即：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員借款期限“超過一年”的；對(duì)其他企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款，在借款“年度終了”后未歸還的。

     四是對(duì)借款行為應(yīng)當(dāng)征稅的前提條件作了明確規(guī)定。即所借款項(xiàng)未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

     二、借款企業(yè)是否按金融機(jī)構(gòu)同期同類基準(zhǔn)利率計(jì)算并收取利息，應(yīng)當(dāng)作為是否征稅的另一條件：

     上述稅收政策雖明確了個(gè)人向企業(yè)借款超過規(guī)定期限又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的應(yīng)對(duì)其征稅，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，個(gè)人向企業(yè)借款，有無息和有息借款之分。我認(rèn)為，凡根據(jù)借款協(xié)議收取了金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款基準(zhǔn)利率利息的，應(yīng)視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)性借款行為，不應(yīng)視其為個(gè)人所得征稅，反之，則應(yīng)按所得依法征稅。

     通過上述分析并結(jié)合本案例來看，一是股東借款期限近四年，超過了在借款“納稅年度終了后”未歸還的時(shí)間要求，其納稅義務(wù)早已發(fā)生；二是借款后未用于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，符合征收個(gè)人所得稅的前提條件；三是借款人無償占用企業(yè)資金。在納稅輔導(dǎo)時(shí)借款雖已歸還，但稅法中并沒有規(guī)定超期后歸還的不征稅，因此，應(yīng)按照財(cái)稅[2003]158號(hào)文規(guī)定視同分配處理，依“利息、股息、紅利所得”補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

（摘自中國(guó)稅務(wù)報(bào)）

安隆會(huì)計(jì)·讓財(cái)務(wù)創(chuàng)造價(jià)值

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