關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于通過招拍掛方式取得土地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅問題的公告》的解讀

為便于理解《國家稅務(wù)總局關(guān)于通過招拍掛方式取得土地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅問題的公告》內(nèi)容，現(xiàn)將公告內(nèi)容解讀如下：
　　城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第九條第一款規(guī)定：新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅。這是基于上世紀(jì)八十年代由土地使用人直接征地的情形所做的規(guī)定。隨著我國土地使用制度改革的深化和土地管理方式的逐步規(guī)范，目前土地出讓的主要方式是，由地方土地儲備中心征用土地，經(jīng)過前期開發(fā)，然后以招標(biāo)、拍賣、掛牌等方式出讓給土地使用人。因此，財稅〔2006〕186號文件規(guī)定：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
　　目前，地方土地儲備中心征用耕地后，對應(yīng)繳納的耕地占用稅有兩種處理方式，一種方式是由地方土地儲備中心繳納，作為土地開發(fā)成本費用的一部分，體現(xiàn)在招拍掛的價格當(dāng)中；另一種方式是由受讓土地者繳納耕地占用稅。對后一種情形，需要進(jìn)一步明確納稅義務(wù)發(fā)生時間的政策適用問題。
　　根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》和《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)節(jié)約集約用地的通知》（國發(fā)〔2008〕3號）的有關(guān)規(guī)定，未利用的土地出讓前，應(yīng)當(dāng)完成必要的前期開發(fā)，經(jīng)過前期開發(fā)的土地，才能依法由市、縣人民政府國土資源部門統(tǒng)一組織出讓。因此，通過招拍掛方式取得的土地都是建設(shè)用地，不屬于直接取得耕地，無論耕地占用稅以何種方式繳納，都應(yīng)當(dāng)適用以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時間的政策規(guī)定。
　　因此，公告明確規(guī)定：通過招標(biāo)、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地，不屬于新征用的耕地，納稅人均應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）第二條規(guī)定，從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

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